合并现流表，如何抵消和还原？
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2020年5月11日，这是行走的审计汪第110篇原创文章。
编辑按：合并现流表如何去做抵消和还原呢？掌握基本的思路，然后多去实践，我们会发现这个工作其实很简单。
现流表合并抵消的思路
老读者知道，在去年我们一起探讨了单体流量表如何编制，如何复核。不妨先来回顾一下这两篇：
我把主要的一些图片汇总在下方，方便大家回顾：
总体来看，合并现流表抵消和还原的思路是这样的：
1.做好合并范围内各家单体的现流编制和复核：这样我们可以清楚的知道各家单体现流中，各个项目的组成；
2.识别合并范围内各家单体之间的关联交易，包括但不限于销售、采购、投资、筹资以及各种往来的资金；
3.找到关联交易在各家单体现流中体现的项目，在合并层面予以抵消；
4.有部分项目，合并层面和单体层面的处理不一致，需要在合并层面予以还原；
5.根据抵消后的结果，结合抵消后的资产负债和利润表，查看现流表的抵消是否准确，是否符合公司的实际情况。
有哪些常见的需抵消的情况？
接着，我们再来看下现流表的结构和项目：
剔除金融企业专用行项目后，一般有这么几个项目，实务中较少存在合并抵消：
很容易理解，因为税费是公司和税务局相关的现金收支，极少存在需要抵消的情况。而工资是公司和员工之间发生的现金支付，也基本不存在抵消情况。
筹资活动中的借款，大多是公司采用银行借款、发债等方式筹措资金，和银行等金融机构发生的现金收支，因此也较少存在抵消的情况。
篇幅有限，我们今天先大致介绍下几种常见的需要现流抵消的情况，如下：
购销交易可以扩展开来，适用于固定资产、无形资产等的购销交易的处理，也可以适用于一方做销售，另一方作为费用的情况处理，都是遵循下述2个原则：
要按照双方实际发生的资金往来予以抵消
具体抵消的现流表项目，要根据单体现流的列示来确定
第二类常见抵消项目，是资金往来。资金往来抵消涉及到六个项目，分别是：
收到其他和经营活动有关的现金
支付其他和经营活动有关的现金
收到其他和投资活动有关的现金
支付其他和投资活动有关的现金
收到其他和筹资活动有关的现金
支付其他和筹资活动有关的现金
那么，资金往来如何进行抵消呢？
假设①中，为什么要调整经营性应付的增加或者经营性应收的减少，主要是因为在调整经营活动和非经营活动的现流时，如果不同时调整附表项目，主表和附表的经营活动现流净额就会产生差异，也就是我们经常说的“主附表差异”。
那为何我无法确认经营性应收还是经营性应付呢？这也就是刚才我们所说的原则2：具体抵消的现流表项目，要根据单体现流的列示来确定。我们需要查核清楚单体中对该款项反应为经营性应收还是应付，那就去调整这个项目。一般来说，由于B公司将该款项作为非经营活动，则B公司科目列示为其他应付款，因此应该是调整经营性应付的增加。
资金往来的抵消，说清楚了后思路也就清晰了。我们可以建立一张表格，然后去做相应的抵消，表格格式可以参考如下：
实务中这张表格会更加复杂，因为不同的公司之间存在交叉，不同公司对往来现金在单体层面的处理也有所不同，还有可能存在计息的情况。因此这里只是简述下较简单、清爽的情况。
第三类常见的抵消交易就是投资交易了。合并范围内母子公司投资款的支付、分红等，是非常常见的，因此这项抵消技能必须熟练掌握。
投资交易除了上述的简单情况外，还有购买子公司和处置子公司的处理，由于涉及到现流项目的还原，我们在下段中展开。
哪类情况需要予以还原？
我们知道，合并和单体的现流处理是存在不同的。比如：
购买子公司时，单体作为投资支付的现金，而合并则需要作为“取得子公司支付的现金净额”列示。这是因为在单体并没有子公司的概念，因此处理有所不同。
处置子公司时，单体作为收回投资的现金，而合并则需要作为“处置子公司收回的现金净额”列示。原因和“1”所述相同。
A公司用B公司开具的承兑汇票向银行贴现，在A公司单体作为销售收到的现流，而在合并，由于交易的实质如果是以筹资为目的，则需要列示为取得借款的现金。
A公司将接受的某项劳务作为成本项目，在接受劳务支付的现金中列示，但在合并范围内，上述成本需列示为费用，则需要反映为“支付其他和经营活动有关的现金”中。
当然，具体的情况还有很多，我们先说明下1和2这两种普适性的情况：
为什么要去考虑期初和期末的现金等价物？这是和合并的处理以及现流项目“净额”的列示密切相关的。
当非同一控制下合并一家公司时，这家公司在购买日的现金不能作为合并的期初现金等价物余额，不然和去年的年末数就对不上了。同时，取得子公司支付的现金净额，应等于支付的现金价款减去购买日子公司持有的现金等价物金额。
同理，处置子公司时的现流考虑，也是一样的。
其余的需要在合并予以还原的情况，主要是因为有些业务在单体的处理，和在合并层面的处理存在差异。大家可以结合实务体会一下。
现金流量表附表如何抵消？
说完了主表的抵消，那么问题来了，附表如何抵消呢？我们也先一起来回顾下附表的结构：
附表的目的我们也说过了，主要是为了走一条从净利润到经营活动净额的路，告诉阅读者这条路中有哪些节点，有哪些重要的影响因素。正所谓现金为王，单纯的净利润高，但经营活动现金净额却为红字的公司，是较容易受到监管关注的。
附表的抵消主要来源于以下原因：
关联交易涉及到损益科目的抵消；
关联交易涉及到资产负债科目的抵消；
主表中经营活动和非经营活动的项目抵消，涉及到附表的项目
第一点的抵消分录相对容易做。损益的调整会影响到净利润的金额。比如有一笔资产减值损失的调整200万元，则附表调整净利润和资产减值损失即可。投资收益也是如此。但是有些损益无具体对应的附表项目，比如说未实现毛利的抵消，这个时候要考虑调整具体对应的项目，比如说存货的减少。
第二点的抵消分录，通常涉及到经营性应收和应付项目。因为资产负债科目的抵消，最常见的就是应收账款、应付账款、其他应收和应付账款、预收和预付账款的抵消了。抵消时也要注意是经营性应收还是应付（必须是经营性的），合并抵消后还要验证抵消后的金额是否准确。
可以举个例子说明，期初和期末的合并往来抵消分录如下所示：
经营性应收和应付的抵消过程如下所示：
即附表抵消分录为：
借：经营性应收项目的减少 -51万
贷：经营性应付项目的增加 -51万
第三点的抵消分录，则需要对特定的交易了解清楚，才能知道如何去做抵消分录，在此不再展开。
抵消后的四表如何做印证？
抵消后的四表如何相互印证，在如何掌握现金流量表的编制？（1-9合辑）中初步展开，有兴趣的可以回看，但内容较为分散。
后续将单独详细总结归纳印证的过程，方便大家查看和使用。
写在最后
听说微信公众号有个新的专辑功能，但是目前处于灰度测试状态，只能收到邀请的公众号才能开通。个人非常喜欢这个功能，因为太适合这里的内容列示了，一个完整专辑的讲解，对于我们系统的学习来说，太重要了，期待一下。
最后，如果您有对现金流量表的问题，欢迎留言一起探讨！
你“在看”我吗？